ddd
[Top][All Lists]
Advanced

[Date Prev][Date Next][Thread Prev][Thread Next][Date Index][Thread Index]

����� �� �������: ������������ ��������� �������.


From: glava25
Subject: : .
Date: Tue, 18 Jun 2002 20:56:52 +0400



ВЫБЕРИТЕ СВОЮ СХЕМУ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ!

Налог на прибыль: Рекомендации налоговых юристов.

Совет 1. Заключите трудовые договора с сотрудниками.

Часть расходов организации в виде выплат в пользу работников можно признать для целей налогообложения налогом на прибыль только при условии включения в трудовой договор обязанности организации осуществлять такие расходы. К таким расходам следует отнести все расходы, не указанные в статье 255 Кодекса, за исключением перечисленных в статье 270 (например, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, оплата дополнительных отпусков, дивиденды и проценты по акциям и вкладам трудового коллектива, оплата путевок на лечение и отдых и т.д.).

Трудовой договор также может помочь уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на те суммы, которые Кодекс (ст. 270) изначально запрещает признавать расходами, если они не предусмотрены трудовым договором: расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам (п. 21 ст. 270); расходы на бесплатное или льготное питание (п. 25 ст. 270); расходы на оплату проезда к месту работы и обратно (п. 26 ст. 270).

Напоминаем, что в соответствии с недавно вступившим в силу Трудовым кодексом Российской Федерации заключение трудовых договоров с работниками является, в отличие от действовавшего прежде порядка, обязательным.

Совет 2. Установите наиболее выгодный для Вас размер компенсации за использование для служебных поездок личных грузовых автомобилей.

Налоговый Кодекс (п. 40 ст. 270) ограничивает размер расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в части личных легковых автомобилей. В отношении грузовых автомобилей такого ограничения нет. Следовательно, соответствующие компенсации могут учитываться для целей налогообложения в полном объеме. Однако рекомендуем включить обязанность выплачивать такие компенсации и их размер в трудовой договор. Впрочем, следует учитывать, что такие компенсации будут облагаться ЕСН и взносами по обязательному пенсионному страхованию.

Совет 3. Используйте задатки!

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса денежные средства, поступившие в виде задатка, не облагаются налогом на прибыль. Если Ваше предприятие применяет метод начисления, замена авансов задатком позволит избежать налогообложения авансов до момента отгрузки. В случае использования кассового метода можно добиться гораздо более существенной отсрочки налога на прибыль. Пример: Организация намеревается продавать товар за 10.000 у.е. С покупателем заключается договор, предусматривающий стоимость товара в размере 12.000 у.е. но с отсрочкой платежа на 1 год. По договору предусмотрен задаток в размере тех самых 10.000 у.е., передаваемых покупателем в момент заключения договора. Продавец должен будет включить 12.000 у.е. в налоговую базу только тогда, когда получит от покупателя оставшиеся 2.000 у.е. или, если тот не заплатит их в срок, - по истечение срока давности. Сумма же задатка в размере 10.000 у.е. налогами не облагается.

Совет 4. Платите налог на прибыль вместо единого социального налога!

Кажется, странный совет? Вовсе нет! Ставка налога на прибыль - 24%, а ЕСН - 35,6%. Некоторые из перечисленных в статье 270 Кодекса расходов в пользу работников согласно п. 3. ст. 236 Кодекса не облагаются ЕСН, а в силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. # 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" они не облагаются и взносами по обязательному пенсионному страхованию. То есть, если платишь налог на прибыль, освобождаешься от ЕСН и наоборот. В результате налогоплательщик не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов в пользу работников и заплатит налог на прибыль (24%), при этом сбережет ЕСН (35.6%).

Перечислим некоторые выплаты, не облагаемые ЕСН: расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270); в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270); оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам (п. 24 ст. 270); расходы на бесплатное или льготное питание (п. 25 ст. 270); расходы на оплату проезда к месту работы и обратно (п. 26 ст. 270); расходы в виде ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам (п. 27 ст. 270); расходы на оплату путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях, на оплату товаров для личного потребления и т.д. (п. 29 ст. 270); иные выплаты в пользу работников, не указанные в статье 255 Кодекса и не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) (п. 24 ст. 255) или не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса: обоснованность (т.е. экономическая целесообразность) и документальное подтверждение.

Следует обратить внимание, что часть из указанных не облагаемых ЕСН расходов в пользу работников также не облагается и налогом на доходы физических лиц, что делает такие выплаты особенно предпочтительными - см пункты 3, 8, 9, 10, 28 статьи 217 Кодекса.

Совет 5. Используйте амортизацию!

Налоговый Кодекс позволяет уменьшать налоговую базу на сумму расходов на амортизацию амортизируемого имущества. Чем меньше срок полезного использования амортизируемого имущества (который согласно п. 1. ст. 258 Кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании определяемой Правительством РФ классификации основных средств и договоров передачи нематериальных активов), тем больше амортизационные отчисления и меньше налог на прибыль!

Совет 6. Проведите инвентаризацию и оценку (переоценку) имеющихся нематериальных активов.

Перечень нематериальных активов содержится в статье 257 Кодекса, которая к ним также относит "ноу-хау", секретные формулы и процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Таким образом, Налоговый кодекс позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации "ноу-хау", которые даже не подлежат бухгалтерскому учету согласно ПБУ 14/2000 ввиду того, что в российском законодательстве в области нематериальных активов нет норм, регулирующих оборот "ноу-хау". В условиях же полного отсутствия определения "секретной формулы или процесса" как в налоговом, так и в иных отраслях права налогоплательщику дана возможность широко применять свою фантазию. Учет ранее не учитывавшихся или недооцененных нематериальных активов с одновременным сокращением срока их полезного использования позволяет увеличивать амортизационные отчисления.

Совет 6. Используйте возможности льготного налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Налоговый Кодекс позволяет признавать расходами для целей налога на прибыль расходы на оплату предпринимателям услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (п. 18 ст. 264); услуг по предоставлению в аренду (лизинг) имущества (п. 10 ст. 264); юридических и информационных услуг (п. 14 ст. 264); консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15 ст. 264); услуг по набору работников (п. 8 ст. 264); услуги по ведению бухгалтерского учета и др. При этом нужно заметить, что данный список не является исчерпывающим, т.к. п. 41 ст. 264 Кодекса позволяет признавать для целей налогообложения любые расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Оплачивая многочисленные услуги предпринимателей, организация переносит более тяжкое налоговое бремя (24%) с себя на предпринимателя, который даже в случае наличной оплаты услуг будет платить налог на доходы физических лиц по меньшей ставке - 13%. Впрочем, уплату налога на доходы физических лиц можно заменить уплатой патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма которого часто намного меньше указанного налога (например, в Москве стоимость патента равна 1200, 2400 и 4800 рублей за первый, второй и третий и последующие годы работы по патенту, соответственно).

При этом, уплата НДС предпринимателю не создает дополнительной налоговой нагрузки организации, т.к. НДС ей пришлось бы заплатить в любом случае. Впрочем, можно воспользоваться услугами предпринимателя, получившего в порядке ст. 145 Кодекса освобождение от НДС (в пределах 1 млн. рублей выручки за любые три последовательные месяца) или зарегистрированного в качестве предпринимателя до 01 января 2001 года - даты введения в действие главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (в пределах 4-х лет с даты регистрации предпринимателя - на любую сумму выручки[1]).

Оказывая некоторые виды услуг (консультационные, аудиторские, бухгалтерские), предприниматели могут быть плательщиками налога на вмененный доход (ЕНВД), уплата которого заменяет уплату НДС, налога с продаж, налога на доходы физических лиц и пр. При этом в некоторых субъектах Российской Федерации уплата ЕНВД предпринимателем может быть гораздо выгоднее уплаты налога на прибыль организацией (например, годовой размер ЕНВД на доходы от оказания консультационных услуг в Ивановской области равен 6.000 рублей)!

Совет 7. Не платите налог с сомнительных доходов в виде санкций, вероятность получения которых низка!

Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба согласно п. 3 ст. 250 и пп. 3 п.4 ст. 271 Кодекса признаются внереализационными доходами (и облагаются налогом на прибыль) на дату их признания должником[2] или согласно решению суда. Поэтому, прежде чем подавать иск в суд и предъявлять имущественные претензии своим должникам, оцените возможность и сроки получения соответствующих санкций, иначе должник признает за собой долг (суд присудит вам санкции) и сразу же возникнет обязанность уплатить налог на прибыль с суммы таких санкций, хотя сами санкции взыскать с должника, возможно, будет либо невозможно, либо займет много времени.

Совет 8. Избегайте нормирования расходов для целей налогообложения.

Ряд расходов Налоговый Кодекс позволяет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль в ограниченных пределах (нормах). При этом п. 41 статьи 264 позволяет эти же расходы, произведенные по договорам гражданско-правового характера с предпринимателями, признавать без ограничений! Рассмотрим примеры замены нормируемых расходов расходами по договорам с предпринимателями:

  Расходы, не принимаемые для целей налогообложения или ограничения Вариант замены расходами по договорам с предпринимателями
1
Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний представителей других организаций в рамках представительских мероприятий или подготовки (переподготовки) кадров. В отношении представительских расходов они также ограничены 4 процентами от расходов на оплату труда.
Расходы по договору подряда или возмездного оказания услуг с предпринимателем на проведение представительских мероприятий или подготовку (переподготовку кадров) принимаются в размере фактических затрат.
2
Расходы на подготовку (переподготовку) кадров признаются для целей налогообложения только при соблюдении ряда условий (см. подпункт 23 настоящего пункта и комментарий к нему).
Расходы по договору с предпринимателем на подготовку (переподготовку) кадров[3].
3
Расходы на ремонт основных средств, произведенные организациями, не относящимися к промышленности, агропромышленному комплексу, лесному хозяйству, транспорту и связи, строительству, геологии и разведке недр, геодезической и гидрометеорологической службе, жилищно-коммунальному хозяйству (ограничены 10% первоначальной стоимости основных средств согласно подп. 2 пункта 1 статьи 260 Кодекса)
Расходы по договору с предпринимателем на ремонт основных средств (в размере фактических затрат).

 

Совет 9. Создавайте резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отчисления на формирование такого резерва уменьшают налоговую базу. Формирование и использование резерва регулируется статьей 267 Кодекса, согласно которой налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного обслуживания, вправе самостоятельно определить размер резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты с учетом срока гарантии и плана на выполнение гарантийных обязательств. При этом, если по итогам налогового периода (календарного года) фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание будут меньше созданного резерва, разница включается в налоговую базу налогового периода, а не тех отчетных периодов, в которые она уменьшалась на отчисления в гарантийный резерв. Таким образом, искусственно завышая размер резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, налогоплательщик переносит на конец года уплату части налога на прибыль.

Совет 10. До 01 января 2003 году руководствуйтесь лишь теми изменениями главы 25 Налогового Кодекса, которые для Вас более благоприятны, остальные - игнорируйте.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют". Из процитированной нормы Конституции однозначно следует, что государством с одной стороны устанавливается обязанность каждого платить законно установленные налоги и - с другой стороны - право не платить незаконно установленные.

Вводя Федеральный закон от 29 мая 2002 г. # 57-ФЗ в действие с 1 января 2002 года, законодатель был обязан исходить из однозначно сформулированного им самим требования о недопустимости противоречия актов налогового законодательства Налоговому Кодексу РФ (статья 6 Кодекса). Однако совершенно очевидно, что в данном случае это требование не было обеспечено.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 5 Налогового Кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Эта норма Налогового кодекса уже была предметом рассмотрения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, который, Раскрывая содержание статьи 5 Налогового кодекса РФ, в своем Постановлении от 28 февраля 2001 г. # 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что "при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта".

Последним днем месячного срока с указанной даты является для Закона # 57-ФЗ - 29 июня 2002 года. В соответствии с соответствующими нормами Налогового кодекса (ст. 285) налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Следовательно, принимая во внимание сказанное выше, очередной налоговый период по этому налогу наступит только 1 января 2003 года, а это, в свою очередь, означает, что соответствующие положения Федерального закона # 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" о введении его в действие с 1 января 2002 г. противоречат конституционным принципам налогообложения и не соответствуют конституционному понятию "законно установленного налога".

Таким образом, указанный закон не может вступить в силу с 1 января 2002 года.

Другие советы:

Другие советы (а также схемы минимизации налога) - в изданной НИИ налогообложения РАЭН книге "Постатейный комментарий к главе 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". 48 схем минимизации налога". Данная книга представляет собой не только профессиональный постатейный комментарий, но и является примером построения схем минимизации налога (налогового планирования). По мере прочтения Главы 25 Вы будете сразу получать профессиональный комментарий норм и анализ их взаимосвязи с другими положениями Налогового Кодекса, а приводимые после комментариев схемы использования норм закона, законно уменьшающие платежи налога на прибыль организаций, позволят Вам не только использовать их на практике, но и научиться самостоятельно особым творческим образом читать нормы налогового законодательства с пользой для себя как для налогоплательщика.

Краткое описание схем минимизации налога на прибыль, приведенных в книге:

  • момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;
  • анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;
  • опасности главы 25:
  • опасности признания расходов на оплату нотариусов;
  • ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;
  • опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым финансированием.
  • минимизация налога при бартерных операциях;
  • использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;
  • гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;
  • создание необлагаемой налогом прибыли (как источника для выплаты зарплаты без ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование);
  • способы замены спорных расходов бесспорными - расходами на оплату услуг предпринимателей;
  • возможность создания "ноу-хау" и придуманных главой 25 НК РФ "секретных формул" и списания на расходы их амортизации;
  • способы избегания нормирования расходов на НИОКР;
  • обход нормирования расходов на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книжной продукции;
  • возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет признания за собой долга;
  • использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых налоговых периодов для налогового планирования;
  • использование признания долгов нереальными к взысканию (безнадежными) для налогового планирования;
  • перенос на конец года уплаты части налога за счет формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
  • возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собственникам;
  • возможность признавать расходами затраты по финансированию профсоюзов;
  • возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);
  • возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;
  • новые основания для "затратных договоров" (взамен договоров на "покраску снега");
  • новые возможности использования некоммерческих организаций для налогового планирования;
  • перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;
  • подробный анализ рекламных расходов и их нормируемости;
  • снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по управлению организацией и пр.);
  • использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;
  • новые возможности признавать расходами оплату проезда работников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине);

Итак, Ваши ожидания в полной мере оправдаются, если Вы ждете от этой книги:

  • подробного рассказа обо всех изменениях в законодательстве о налоге на прибыль;
  • детального анализа законодательных новаций;
  • четкого указания на неясности и противоречия в нормах главы, а также разбора соответствующих норм;
  • моделирования возможных практических ситуаций и решений, а также анализа их возможных правовых последствий;
  • указаний на потенциально опасные или неблагоприятные для налогоплательщиков нормы;
  • сравнительного анализа новых и прежних норм законодательства о налоге на прибыль;
  • указаний на возможные законные способы минимизации и оптимизации налога на прибыль;
  • доступности изложения в сочетании с серьезным подходом к рассматриваемым проблемам;
  • наличия в тексте наглядного материала в виде схем и таблиц;
  • указания на допущенные в главе законодательные "пробелы" и т.п.

Подробности о книге и условия ее приобретения - на сайте www.glava25.ru

C уважением,

ООО "Легрант" - официальный распространитель книг НИИ налогообложения РАЭН


[1] С учетом недавно вынесенного Конституционным Судом РФ Определения (Определение # 37-О Конституционного Суда Российской Федерации по жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации от 07 февраля 2002 года).

[2] До принятия Федерального закона от 29 мая 2002 г. # 57-ФЗ такие доходы признавались на дату их начисления по условиям договора, однако названный Закон изменил соответствующую норму статьи 271 НК РФ "задним числом" - с 01 января 2002 г. Отбросив юридические формальности, связанные с вступлением указанного Закона в силу (см. Совет 10), налогоплательщик все же может воспользоваться измененной налоговой нормой в силу того, что она предоставляет ему более благоприятные условия.

[3] Индивидуальная деятельность в области образования не подлежит лицензированию.

Уважаемые господа!

Информируем Вас о выходе в свет постатейного комментария к Главе 25 Налогового Кодекса "Налог на прибыль организаций", включающего 48 схем минимизации этого налога.
Издателем книги является известный и авторитетный в области налогообложения НИИ налогообложения РАЭН. Книга выполнена в твердом переплете, на качественной белой бумаге. Объем книги - 528 страниц.

Данная книга представляет собой не только профессиональный постатейный комментарий, но и является примером построения схем минимизации налога (налогового планирования). По мере прочтения Главы 25 Вы будете сразу получать профессиональный комментарий норм и анализ их взаимосвязи с другими положениями Налогового Кодекса, а приводимые после комментариев схемы
использования норм закона, законно уменьшающие платежи налога на прибыль организаций, позволят Вам не только использовать их на практике, но и научиться самостоятельно особым творческим образом читать нормы налогового законодательства с пользой для себя как для
налогоплательщика.


Помимо наиболее подробного на сегодняшний день постатейного комментария к главе 25, в этой книге Вы найдете 48 схем применения положений комментируемой главы Налогового Кодекса для минимизации налога. 

- момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;
- анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;
- опасности главы 25:
  • опасности признания расходами затрат на оплату услуг нотариусов;
  • ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;
  • опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым финансированием.
- минимизация налога при бартерных операциях;
- использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;
- гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;
- создание необлагаемой налогом прибыли (как источника для выплаты зарплаты без ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование);
- способы замены спорных расходов бесспорными - расходами на оплату услуг предпринимателей;
- возможность создания "ноу-хау" и придуманных главой 25 НК РФ "секретных формул" и их последующая амортизация;
- способы избегания нормирования расходов на НИОКР;
- обход нормирования расходов на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книжной продукции;
- возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет признания за собой долга;
- использование выявленных в отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых налоговых периодов для налогового планирования;
- признание долгов нереальными к взысканию (безнадежными) как инструмент налогового планирования;
- перенос на конец года уплаты части налога за счет формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собственникам;
- возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по финансированию профсоюзов;
- возможность безграничного уменьшения налоговой базы только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);
- возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;
- новые основания для "затратных договоров" (взамен договоров на "покраску снега");
- новые возможности использования некоммерческих организаций для налогового планирования;
- перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;
- подробный анализ рекламных расходов и их нормирования;
- снятие ограничений для ряда расходов (оплата юридических и консультационных услуг, услуг по управлению организацией и пр.);
- использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;
- новые возможности уменьшения налоговой базы на сумму расходов по оплате проезда работников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине);

Примеры некоторых схем Вы можете найти на сайте книги: http://www.glava25.ru/, где Вы можете даже полистать книгу! 

Более подробную информацию о книге, НИИ налогообложения РАЭН, условиях и способах приобретения книги Вы также можете получить на сайте http://www.glava25.ru/.


Приносим свои глубочайшие извинения, если обращение пришло не по адресу!
Рассылка производилась по адресам, взятым из открытых источников.

Просим не отвечать на это письмо по адресу, с которого осуществлялась рассылка!

 


reply via email to

[Prev in Thread] Current Thread [Next in Thread]